الأداء على القيمة المضافة 

 

العمليات الخاضعة وجوبا للأداء على القيمة المضافة

تخضع وجوبا للأداء على القيمة المضافة خاصة العمليات التالية

 

الواردات

عمليات الإنتاج التي تكتسي صبغة صناعية بما في ذلك الصناعات التقليدية بإستثناء المنتجات الفلاحية و منتجات الصيد البحري

الخدمات

تجارة الجملة بإستثناء المنتجات الغذائية

تجارة التفصيل بالنسبة للتجار الذين يحققون رقم معاملات سنوي جملي يساوي أو يفوق مائة ألف دينار و تعفى من هذا الأداء في هذه المرحلة المنتجات الغذائية والأدوية والمواد الصيدلية و المنتوجات الخاضعة لنظام المصادقة الإدارية للأسعا

المهن الحرّة

الخاضعون للأداء على القيمة المضافة

يخضع للأداء على القيمة المضافة الأشخاص الطبيعيون أو المعنويون

الذين ينجزون بصفة مستقلة عمليات خاضعة من غير التوريد

الذين يختارون نظام الأداء على القيمة المضافة

غير الخاضعين للأداء على القيمة المضافة الذين ينصّون على هذا الأداء بفواتيرهم وذلك بعنوان مبلغ الأداء الذي تمّ التّنصيص عليه

الخاضعون اختياريا للأداء على القيمة المضافة

يمكن اختيار نظام الأداء على القيمة المضافة

كلّيا بعنوان العمليات التي لا يشملها ميدان تطبيق الأداء على القيمة المضافة والعمليات المنجزة من قبل الأشخاص الطبيعيين الخاضعين للنظام التقديري في مادة الضريبة على الدخل

جزئيّا بعنوان تصدير المنتجات المعفاة من الأداء على القيمة المضافة  و عمليات تزويد الأشخاص الخاضعين للأداء على القيمة المضافة بمنتجات أو خدمات معفاة من الأداء المذكور.
يدخل الاختيار حيز التنفيذ ابتداء من أوّل يوم من الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه قبول مطلب الاختيار من قبل الإدارة وتمتد هذه الفترة إلى غاية 31 ديسمبر من السنة الرابعة التي تلي سنة دخول الاختيار حيز التنفيذ.
ويتجدد الاختيار ضمنيا لفترات مساوية كل منها لأربع سنوات ويمكن التخلي عن الاختيار من قبل المؤسسة المعنية في أجل 3 أشهر قبل نهاية كل فترة

ملاحظة: بالنّسبة للأشخاص الخاضعين للنّظام التّقديري في مادّة الضّريبة على الدّخل، يكون الإخضاع للأداء على القيمة المضافة جزئيّا في حالة ترويجهم لمنتجات معفاة من الأداء المذكور

الإعفاء من الأداء على القيمة المضافة

  تنتفع بالاعفاء من الأداء على القيمة المضافة العمليات المتعلقة بقائمة المنتجات و الخدمات لاعتبارات مختلفة ( إجتماعية و إقتصادية و ثقافية و بيئية ) نذكر منها :
- الخبز، الحليب، الكسكسي ...،
- التجهيزات الفلاحية و تجهيزات الصيد البحري و كذلك قطعها و أجزاؤها...،
- النقل الجوي و البحري
- الفوائض البنكية المدينة،
- الكتب، الجرائد، المجلات، الأفلام السينمائية

قاعدة الأداء على القيمة المضافة في النظام الداخلي

تتكون قاعدة التوظيف في النظام الداخلي من سعر البضائع والأشغال أو الخدمات مع إحتساب جميع المصاريف والأداءات والمعاليم باستثناء :

  •  الأداء على القيمة المضافة ،
  • التخفيضات و الإنقاصات في الأسعار ،
  •  المبالغ المقبوضة بعنوان الإيداع وعدم إرجاع وسائل اللف المودعة ،
  • منح الإستغلال والإقتطاعات الظّرفيّة و التّعويضيّة.

قاعدة توظيف الأداء على القيمة المضافة عند التوريد

تتكون قاعدة إحتساب الأداء على القيمة المضافة عند التوريد من:

  • القيمة الديوانية بما في ذلك الأداءات والمعاليم والمصاريف باستثناء الأداء على القيمة المضافة بالنسبة إلى الواردات المنجزة من قبل الخاضعين للأداء والدولة و الجماعات المحلية و المؤسسات العمومية ذات الصبغة الإدارية،
  • القيمة الديوانية المشار إليها سابقا مع إضافة 25% بالنسبة إلى :
    • الواردات المنجزة من قبل غير الخاضعين للأداء أو الخاضعين للنظام التقديري،
    • قائمة من المنتجات (الأمر عدد 477 لسنة 2003 المؤرخ في 3 مارس 2003 ) وفي هذه الحالة يطبق الترفيع بصرف النظر عن المورّد (خاضع أو غير خاضع للأداء على القيمة المضافة).

القواعد الخاصة لإحتساب أساس توظيف الأداء على القيمة المضافة

بيوعات العقارات أو الأصول التجارية بصفة مهنية: الفارق بين ثمن البيع وثمن الشراء

بيع تذاكر النقل للخارج 

في صورة فوترة خدمات الترويج ---> المبالغ المتعلقة بخدمات الترويج  

في صورة فوترة خدمات الترويج بالإضافة إلى العمولة---> المبالغ المتعلّقة بخدمات الترويج مع إضافة مبلغ العمولات التي يتقاضاها مروّجو التذاكر

في صورة إعتماد نظام العمولة---> قسط يساوي 6% من سعر التذكرة

التسليم للنفس: ثمن البيع المطبق من قبل المؤسسة على المنتجات و الأملاك المماثلة وفي صورة انعدام ذلك يتمّ إعتماد ثمن التكلفة

الفقدان غير المبرر للأشياء و البضائع : ثمن التكلفة

بيوعات التجار الخاضعين للأداء على القيمة المضافة لمواد مقتناة لدى الخاضعين للنظام التقديري: الفارق بين ثمن البيع و ثمن الشراء، و يعتبر هذا الفارق شطحا للأداء على القيمة المضافة

عمليات تبادل البضائع: قيمة الأشياء و السلع المتبادلة كل على حدة

رقم معاملات مؤسّسات الإتصالات السّلكيّة و اللاّسلكيّة التي لها صفة مشغّل شبكة إتصالات الخاضع للأتاوة على الإتصالات: يحتسب الأداء على أساس القاعدة العامّة لتوظيف الأداء دون إعتبار مبلغ الأتاوة المذكورة. علما و أن أساس توظيف الأتاوة على رقم معاملات مؤسسات الإتصالات يتضمّن كل المصاريف و المعاليم و الأداءات بما في ذلك الأداء على القيمة المضافة و باستثناء الأتاوة على الإتصالات

مستلزمي الأسواق : تساوي قاعدة التّوظيف 25% من مبلغ اللّزمة

عمليّات الإيجار المالي: يحتسب الأداء على أساس كلّ المبالغ المستوجبة بعنوان عمليّات الإيجار المالي

بيوعات المنتجات المنجزة من قبل الصناعيين والحرفيين الخاضعين وتجار الجملة لغير الخاضعين باستثناء الدولة والجماعات المحلية والمؤسسات والمنشآت العمومية ذات الصبغة الإدارية: يحتسب الأداء على القيمة المضافة على أساس قاعدة مرفعة بــ25% لا يشمل الترفيع بــ25% في قاعدة احتساب الأداء على القيمة المضافة الخدمات و كذلك المواد الغذائية والأدوية والمواد الصيدلية والمواد الخاضعة للمصادقة الإدارية للأسعار و البيوعات المنجزة من قبل تجار التفصيل

حدث إنشاء الأداء على القيمة المضافة

يوافق حدث الإنشاء:

عند التوريد : إخراج البضاعة من الديوانة

بالنسبة إلى البيوعات : تسليم البضاعة بالبلاد التونسية

بالنسبة إلى إسداء الخدمات : إنجاز الخدمة أو قبض الثمن كليا أو جزئيا في صورة حدوث ذلك قبل إنجاز الخدمة

بالنسبة لبيوعات الأملاك العقاريّة و عمليّات المبادلة المتعلّقة بها: الوثيقة التي تثبت عملية البيع أو في حالة عدم توفّرها إحالة الملكية

التّسليم للنّفس: الإستعمال الأوّل للأشياء

الأشغال العقاريّة: التّنفيذ الجزئي أو الكلّي للأشغال

بالنسبة إلى العمليات التي يشملها الخصم من المورد في مادة الأداء على القيمة المضافة:  قبض المبالغ كليا أو جزئيا. ويحدد تاريخ تسليم البضائع أو إنجاز الخدمة قاعدة ونسب احتساب الأداء

نسب الأداء على القيمة المضافة

يطبق الأداء على القيمة المضافة حسب 3 نسب هي :

نسبة 6 % و تطبق خاصة على :
- الأنشطة الطبية والأدوية والمواد الصيدلية
- منتجات الصناعات التقليدية المحليّة  والمواد الأولية المستعملة في هذا القطاع والمصبرات الغذائية ،

- عمليات نقل الأشخاص و نقل المنتجات الفلاحية لفائدة الغير

نسبة 12 %  و تطبق خاصة على  :

- المعدات والخدمات الإعلامية وخدمات النزل والمطاعم و قائمة من الخدمات السّياحيّة و خدمات العلاج بمياه البحر و المياه المعدنيّة
- معدّات التجهيز (وفق قائمة)
- الكهرباء ذات الضغط الضعيف والمتوسط المستعملة في تشغيل الآلات الفلاحية والكهرباء ذات الضغط الضعيف المستعملة في المنازل
- بعض أصناف المحروقات بإستثناء البنزين و الغاز الطّبيعي
- نــــقل البضائع باستثناء المنتجات الفلاحية ومنتجات الصيد البحري

نسبة 18%: وتطبق على العمليات الخاضعة التي لم يفردها القانون بنسبة أخرى.

الخصم من المورد بعنوان الأداء على القيمة المضافة

يطبّق الخصم بعنوان الأداء على القيمة المضافة من المورد بنسبة :

  • %50 بعنوان المبالغ التي تساوي أو تفوق 1000 دينار بما في ذلك الأداء على القيمة المضافة والمدفوعة من قبل الدولـة والجمــاعات المحلية والمؤسسات والمنشآت العمومية بعنوان شراءاتها من سلع ومعدات وتجهيزات وخدمات،
  • %100 إذا لم يكن للشخص الطّبيعي أو الشّخص المعنوي الذي ينجز العملية مؤسسة بالبلاد التونسية. ويعتبر الخصم من المورد في هذه الحالة تحريريا من الأداء على القيمة المضافة المستوجب من قبل المؤسسة المعنية إلاّ إذا اختارت المؤسسة التصريح بالأداء.

طرح الأداء على القيمة المضافة

قاعدة الطرح 

يطرح من الأداء على القيمة المضافةالموظف على العمليات الخاضعة مبلغ الأداء الذي أثقل فعلا عناصر ثمن هذه العمليّات

شروط الطرح :
يتعيّن للإنتفاع بحق الطّرح مراعاة جملة من الشّروط منها خاصّة

أن يتمّ الإقتناء لدى مزوّد خاضع للأداء على القيمة المضافة

أن تكون المنتجات والخدمات المقتناة لازمة للنشاط

أن تكون عمليّة الطرح مبرّرة بفاتورة شراء أو شهادة استخلاص الأداء عند التوريد أو شهادة في الخصم من المورد

 

كيفية الطرح 

يطرح الخاضعون للأداء على القيمة المضافة بعنوان مجمل نشاطهم كامل مبلغ الأداء بعنوان شراءاتهم التي تخوّل حقّ الطرح

يطرح الخاضعون جزئيا للأداء على القيمة المضافة الأداء المذكور وفقا للقواعد التالية

الطرح الكليّ بعنوان الشراءات المخصصة قصرا للقطاعات الخاضعة للأداء على القيمة المضافة

عدم الطرح بالنّسبة للشراءات المخصصة قصرا للقطاعات غير الخاضعة للأداء على القيمة المضافة

و الطرح وفق النسبة المائوية التي تمثلها المقابيض الخاضعة للأداء على القيمة المضافة مقارنة مع المقابيض السنوية الجملية بعنوان الشراءات الموجهة للإستعمال المشترك ( قطاع خاضع وقطاع غير خاضع) على غرار المصاريف العام

تنتفع بحقّ الطرح الكلي عمليّات النّقل الجوي الدّولي وذلك مع مراعاة الإستثناءات الواردة بالتّشريع الجاري به العمل

 

الاستثناءات من حقّ الطرح 

السيارات السياحية المخصّصة لنقل الأشخاص غير التي هي موضوع الإستغلال وكذلك عمليات كراء هذه السيارات وكلّ المصاريف المدفوعة لضمان سيرها وصيانتها.
و تعتبر سيّارات موضوع الإستغلال سيارات الكراء و سيارات التعليم وسيارات الأجرة

المنتجات المسلّمة والخدمات المسداة من قبل الخاضعين للنظام التقديري في مادّة الضّريبة على الدّخل بالنّسبة للأشخاص الطّبيعيين

نظام توقيف العمل بالأداء على القيمة المضافة

 

تخوّل مجلّة الأداء على القيمة المضافة الإنتفاع بتوقيف العمل بالأداء المذكور في الحالات التّالية (الفصل 11 ( بالنسبة إلى 

الخاضعين للأداء الذين يحقّقون أكثر من %50 من رقم معاملاتهم عند التصدير أو بتوقيف العمل بالأداء على القيمة المضافة و ذلك بعنوان شراءاتهم للمنتجات و الخدمات التّي تمنح حقّ الطرح

الخاضعين للأداء الذين ينجزون صفقات بالخارج وذلك بعنوان المواد و التجهيزات المقتناة محلّيا التي تدخل ضمن مكوّنات إنجاز صفقات بالخارج لا يقلّ مبلغها الجملي عن ثلاث مليون دينار بصرف النّظر عن نسبة الصّادرات من مجمل رقم المعاملات السّنوي الجملي للمؤسّسات المعنيّة،

غير الخاضعين للأداء على القيمة المضافة بعنوان إقتناءاتهم من البضائع الموجهة للتصدير على حالتها

كما تنتفع بتوقيف العمل بالأداء على القيمة المضافة خدمات

الصّيانة و الإصلاح و المراقبة الفنّية للطائرات المعدّة للنقل الجوي

تكوين و تدريب الطّيارين المنجزة لفائدة مؤسّسات النقل الجوي 

مع العلم وأنّ بعض النصوص الخاصّة على غرار مجلّة تشجيع الإستثمارات و مجلّة المحروقات و مجلّة المناجم تنصّ على منح نظام توقيف العمل بالأداء على القيمة المضافة

نظام إرجاع الأداء على القيمة المضافة

يمكن إرجاع الأداء على القيمة المضافة الذي لم يتسنّ طرحه كليّا وفقا للشروط التالية :

شهريا و في أجل 7 أيّام بالنسبة للفائض المتأتّي من عمليات التّصدير

شهريّا و في أجلشهر بالنّسبة للفائض المتأتّي من

عمليّات البيع بتوقيف العمل بالأداء على القيمة المضافة

الخصم من المورد بعنوان الأداء على القيمة المضافة

كلّ 3 أشهر و في أجلشهر بالنسبة للفائض المتأتّي من إستثمارات الإحداث أو التّوسعة أو التّجديد أو إعادة التّهيئة أو تغيير النّشاط و من إستثمارات التّأهيل

كلّ 6 أشهر و في أجلثلاث أشهر بالنسبة للفائض المتأتّي من النشاط العادي و المبيّن بالتصاريح المودعة بعنوان 6 أشهر متتالية مع دفع تسبقة ب 15% من المبلغ الجملي للفائض بدون مراقبة مسبقة

للأداء على القيمة المضافة

يطالب الأشخاص الطبيعيون أو الأشخاص المعنويّون الخاضعون لواجب التّصريح بالوجود خاصة بإحترام الواجبات التّالية :
على مستوى الفوترة :

إصدار فاتورة بعنوان كل العمليات التي ينجزونها ويجب أن تكون الفواتير مرقمة في سلسلة منتظمة وغير منقطعة. كما يتعين عليهم التصريح لدى مكتب مراقبة الأداءات المؤهل باسم وعنوان المزوّد بالفاتورة

إرفاق عمليات نقل البضائع بفاتورةأو ما يقوم مقامها كوصل تسليم أو وصل خروج

يجب أن يتمّ التنصيص ضمن الفاتورة خاصة على: تاريخ العملية وتعريف الحريف وعنوانه ورقم بطاقة التعريف الجبائي بالنسبة للبائع وللحريف أو مسدي الخدمة وذكر الممتلكات والخدمات وثمنها بدون اعتبار الأداء على القيمة المضافة مع التنصيص على نسب ومبالغ الأداء على القيمة المضافة

على مستوى إيداع التصاريح :

يجب على الخاضعين للأداء على القيمة المضافة إيداع تصاريح شهرية بالأداء على القيمة المضافة وذلك حسب الآجال التالية

بالنسبة للأشخاص الطبيعيين: خلال الــ15يوما الأولى من كلّ شهر 

بالنسبة للأشخاص المعنويين: خلال الــ28 يوما الأولى من كل شهر

يجب أن يودع التصريح بالأداء على القيمة المضافة بالقباضة المالية المختصة ترابيا